С принятием федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" от 27.11.2018 N 422-ФЗ " (далее - закон о налоге на профессиональный доход), деятельность так называемых самозанятых, подлежала легализации с введением специального для них налогового режима.
Особенностями данного налогового режима являются следующие аспекты:
- введение уплаты пониженной фиксированной ставки налога;
- исключение обязанности ведения бухгалтерского учета;
- исключение обязательной уплаты отдельных взносов в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования, оплата таких платежей возможна по желанию лица, находящегося на таком налоговом режиме, в целях учета пенсионного стажа;
- отсутствие обязанности по открытию специального счета для ведения расчетных операций, по причине того, операции плательщика налога на профессиональный доход, по сути, нигде не отражаются.
Вместе с тем, с введением данного налогового режима участились случаи, когда работодатель в целях оптимизации налоговой нагрузки выводит имеющиеся должности за штат, а своих работников, с которыми ранее состоял в трудовых отношениях по трудовому договору, переводит на гражданско-правовой договор, по причине того, что у работодателя в таком случае пропадают обязанности налогового агента, сокращаются операции бухгалтерского учета.
Так же имеют место быть обратные случаи, когда по итогу заключения гражданско-правового договора оказания услуг с самозанятым, последний инициирует процедуру признания фактически состоявшихся трудовых отношений с целью получения гарантий, предусмотренных трудовым законодательством, и переходит в категорию работника с понуждением работодателя к заключению трудового договора.
Кроме всего, введенная налоговая система с режимом для самозанятых , используется субъектами предпринимательства для фиктивного дробления бизнеса в целях снижения налоговой нагрузки , суммы уплаты налоговых платежей и возможности применения упрощенных систем налогообложения. Поскольку, исходя из п. 1 ст. 1 закона о налоге на профессиональный доход, повсеместно данный режим вводится с 1 июля 2020 г., то по приведенным обстоятельствам в настоящее время лишь формируются судебные и иные прецеденты, но органами налогового контроля начаты проверки по выявлению хозяйствующих субъектов, нанимающих самозанятых вместо штатных сотрудников с целью доначисления сумм, составляющих страховые взносы и подоходный налог.
Помимо этого, органы налогового контроля проявляют повышенный интерес к плательщикам налога на профессиональный доход, имеющих узкий круг котрагентов из числа предпринимателей и юридических лиц в целях вскрытия случаев формального дробления бизнеса.
Тем самым, хотя государством гарантированы предусмотренные законом о налоге на профессиональный доход послабления бухгалтерской и налоговой политики для участников введенного специального режима сроком на 10 лет, в тоже время ни один плательщик налога на профессиональный доход не может быть защищен от мер налогового реагирования и налоговой ответственности при проявлении к себе соответствующего интереса со стороны фискальных органов.
Таким образом, в целях снижения негативных рисков при применении налога на профессиональный доход, как со стороны самого плательщика, так и со стороны его контрагента, важным и определяющим условием для установления правовой природы возникших между сторонами правоотношений будет являться используемая между ними договорная конструкция, которая должна быть фиксирована требованиями бухгалтерского и налогового учета.
